专栏13-1：财务报告准则的国际化趋同
    会计既是国际上通用的商业语言，也是人类共同的精神财富。自从国际间有了商业贸易活动以来，会计的国际协调就已经开始了。经济全球化的趋势要求会计准则走向国际趋同。会计准则趋同的对象是由国际会计准则委员会（IASC）制定的国际会计准则，至2005年全世界累计有90多个国家和地区允许或要求采用国际财务报告准则。从长远考虑，我国也加快了与国际财务报告准则趋同的步伐。2006年2月我国财政部发布了新的企业会计准则体系，由1项基本准则和38项具体准则构成，与国际财务报告准则已经实现了实质性的趋同。但实质性趋同并不等于完全相同，事实上，目前我国企业会计准则与国际财务报告准则之间还存在一些具体差异。只有了解这些差异，针对这些差异作出消除差异的努力，才能更好地完善我国企业会计准则体系，进一步实现与国际会计惯例的趋同。

专栏13－2：会计报表的各国差异。
    编制报表差异 按美国的公认会计准则编制的财务报表可能会与按其他国家的会计惯例编制的财务报表不同，这主要是各国之间的文化和市场结构等方面所存在的差异所致。
    举例来说，宝马公司是按照德国的法律和会计准则来编制财务报表，因此，宝马公司的资产负债表首先列示的是固定资产，其次才是流动资产，同样还将所有者权益在负债之前列示。与之相反，按美国的会计准则编制的资产负债表中各项目的顺序是：流动资产之后是固定资产，流动负债之后是长期负债，再后是所有者权益。美国的资产负债表的格式强调的是债权人的信息使用需要，比如首先列示流动资产和流动负债，这样能够很容易的计算出运营资本和流动比率；同样，负债也被放在所有者权益之前列示。
    如果不考虑两国会计准则之间的差异，两国会计系统中以会计恒等式和复式记账法为基础的基本会计原则是一致的。也就是说，虽然在记账和报告方面两国的准则存在着很多的差异，但会计恒等式是一致的，即资产总额总会等于负债总额与所有者权益总额的合计。

专栏13-3：网络财务报告。
    随着现代信息技术的迅猛发展，企业财务报告已从纸质形式向网络财务报告形式转变，这为日益全球化的经济决策提供了更为及时、便捷的信息。所谓网络财务报告是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过万维网或与互联网相关的传播媒介披露企业各项经营与财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的经营成果、财务状况和现金流量等信息。信息技术的进步将从根本上改变企业财务报告的披露对象、披露内容和披露方式等，信息技术将影响企业财务报告的发展方向。
    现有网络技术的发展以及未来技术的创新将给互联网企业财务报告带来新的问题，又将产生新的互联网企业财务报告准则的需求。如果会计准则制定者不能持续控制和解决新的问题，就会引起会计信息使用者对财务报告质量的怀疑。为了增加对信息用户的价值，国际会计准则制定者和其他组织迫切需要对这些新技术作出反应。
    网络企业财务报告不仅是一个会计领域的问题，也许有人会建议将问题留给电子或信息技术的政策制定者。诚然，就像我们将打印介质中的技术问题留给印刷专家一样，许多技术问题确实远非会计人员所能控制，因此在网络财务报告时代需要其他专家的支持。但是，既然财务报告是会计的一个重要组成部分，会计职业界及政策制定者将不得不发挥他们的专长以确保控制会计职业的发展，并从财务信息用户的利益出发，确保报告的电子格式产生高质量的财务和企业财务报告信息。

专栏13-4：现金流量表的产生与发展。
    现金流量表是由财务状况变动表衍变而来的，现金流量表取代财务状况变动表成为第三张报表，是社会经济环境及财务报告目标改变的结果。自从1971年美国会计准则委员会发表了第19号意见书《财务状况变动的报告》首先在美国成为企业的一种强制性的正式对外编制的报表。1977年国际会计准则委员会在国际会计准则第7号公告中也正式把财务状况变动表列为企业对外财务报表的组成部分。但事实上对财务状况变动表能否实现其目标，对投资者和债权人的决策真正有用一直存在各种争论。主要因为财务状况变动表难以提供信息使用者最关心的现金流量方面的信息，而且财务状况变动表是按照权责发生制编制的，与实际的现金流转有一定出入。近年来，许多企业由于通货膨胀等原因，利润与现金资源的差距越来越大，因此，无论是投资者还是债权人都更关心现金流量的信息，而不是营运资金的信息。现金流量表则可以在很大程度上弥补这些不足。美国会计准则委员会在1987年11月发布第95号财务会计准则公告《现金流量表》取代了原财务状况变动表。继美国之后，国际上其他国家也开始转向现金流量表。1992年国际会计准则委员会在广泛征求意见的基础上，发布了国际会计准则第7号《现金流量表》，要求在1994年起执行。由此，以现金流量表取代财务状况表已成为国际会计届的一大趋势。为了适应社会注主义市场经济发展的需要，我国财政部也于1998年3月颁布了企业会计准则《现金流量表》要求企业从1998年起以现金流量表取代财务状况变动表。为了进一步与国际接轨，在2006年发布的新会计准则体系中对原现金流量表准则进行了修改。修改后的现金流量表准则比原准则更精练、科学及系统化。

专栏13-5：财务会计报告目标研究的主要流派。
    受托责任学派，其代表文献有井尻雄士的《会计计量理论》和《三式记账法的结构和原理》等。该学派认为，由于社会资源所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，财务会计报告的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。在会计报表方面，由于经营业绩是受托者最关心的一个方面，因此利润表的编制显得尤为重要。
    决策有用学派，代表文献包括美国会计学会的《基本会计理论》、特鲁布罗德委员会的《财务报表的目标》，以及美国财务会计准则委员会的第1号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》等。该学派认为，财务会计报告的目标就是信息使用者提供有利于其决策的会计信息。因为在资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派强调会计信息的相关性和有用性。在会计报表方面，鼓励尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，强调对资产负债表、利润表及现金流量表应一视同仁。
    在我国原有的会计准则中，财务会计报告的目标主要强调满足国家宏观经济管理的需要。2007年施行的基本准则中指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
    由此可见，我国会计目标综合了受托责任学派和决策有用学派的合理内核，突出了提供信息和信息用途两方面的要求，具有很强的现实针对性和很高的管理要求

专栏13-6：全面收益观。
    2007年实施的新准则增加了所有者权益变动表作为企业编制的主要报表，所有者权益变动表体现了“全面收益观”。
    所谓“全面收益观”是指某一个体在报告期内，除与业主之间交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。在此观念的作用下：财务报表的收益计量从利润表观向资产负债表观发展。全面收益强调以资产、负债的确认和计量为基础，可以更加全面、真实地反映企业的收益。
    此表由原来的附表升为主表，满足了报表阅读者了解企业的综合收益情况，可以真实全面地反映企业的收益，增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，减少了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间。保证了资本市场的健康发展。